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18 依司法院大法官解釋，關於租稅優惠，下列敘述何者錯誤？
(A)從分擔稅捐能力來看，對於同類所得之發生，卻針對特定對象例外規定予以減免稅捐債務，有違量能課稅原則之負擔公平
(B)財政部函就社會福利機關之交通工具，限於同一法人於同一行政區域內合計 3 輛者，始免徵使用牌照稅之規定，違憲
(C)主管機關本於法定職權就相關法律進行闡釋時，因給予人民減免稅捐之優惠本屬授予人民利益，故 可增加法律所無之租稅優惠措施
(D)中央立法所規定之租稅優惠事項，涉及地方財政且致有減少其收入情形時，應同時籌妥替代財源，避免損害地方財政稅收權益
統計： A(208), B(192), C(846), D(64), E(0) #3563239
詳解 (共 4 筆)
- 這是租稅公平原則（特別是量能課稅原則）的核心主張。
- 量能課稅原則要求納稅人依其負擔能力納稅，而對同類所得卻因特定對象給予減免，會導致負擔能力相同者卻負擔不同稅額，進而損害租稅公平。
- 大法官解釋（例如釋字第 565 號、第 620 號）多次強調，租稅優惠措施應有正當目的與合理性，否則即可能違反租稅公平原則。
- 司法院釋字第798號解釋處理的正是財政部函釋對於《使用牌照稅法》中「專供」身心障礙福利機構使用的交通工具，增加了「同一法人於同一行政區域內以3輛為限」的條件。
- 大法官認為，母法（使用牌照稅法）僅以「專供」為要件，並未授權主管機關可以增加「數量」的限制。財政部此舉增加了法律所沒有的限制，違反了憲法第19條的「租稅法律主義」，因此宣告該函釋違憲。
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釋字第798號 109 年 12 月 31 日 解釋爭點 財政部92年2月12日台財稅字第0920450239號令及105年8月31日台財稅字第10504576330號函，就90年1月17日修正公布之使用牌照稅法第7條第1項第9款關於交通工具免徵使用牌照稅之規定，明示應以同一法人於同一行政區域（同一直轄市或縣(市)）內之總分支機構合計3輛為限，是否違反憲法第19條租稅法律主義？ 解釋文 財政部中華民國92年2月12日台財稅字第0920450239號令及105年8月31日台財稅字第10504576330號函，就90年1月17日修正公布之使用牌照稅法第7條第1項第9款關於交通工具免徵使用牌照稅之規定，所稱「每一團體和機構以3輛為限」，明示應以同一法人於同一行政區域（同一直轄市或縣(市)）內之總分支機構合計3輛為限，其縮減人民依法律享有免徵使用牌照稅之優惠，增加法律所無之限制，於此範圍內，均違反憲法第19條租稅法律主義，應不予援用。 理由書 .... 憲法第19條規定，人民有依法律納稅之義務，係指國家課人民以繳納稅捐之義務或給予人民減免稅捐之優惠時，應就租稅主體、租稅客體、租稅客體對租稅主體之歸屬、稅基、稅率、納稅方法及納稅期間等租稅構成要件，以法律明文規定。主管機關本於法定職權就相關法律所為之闡釋，自應秉持憲法原則及相關法律之立法意旨，遵守一般法律解釋方法而為之；如逾越法律解釋之範圍，而增加法律所無之租稅義務或縮減法律所賦予之租稅優惠，則非憲法第19條規定之租稅法律主義所許（本院釋字第674號、第692號、第703號及第706號解釋參照）。 |
- 這違反了「租稅法律主義」和「法律保留原則」。租稅法律主義不僅要求課稅須有法律依據，也要求「減免稅捐」也必須有法律依據。
- 釋字第798號解釋理由書，主管機關本於法定職權就相關法律所為之闡釋，自應秉持憲法原則及相關法律之立法意旨，遵守一般法律解釋方法而為之；如逾越法律解釋之範圍，而增加法律所無之租稅義務或縮減法律所賦予之租稅優惠，則非憲法第19條規定之租稅法律主義所許。
- (A) 正確： 此為「量能課稅原則」的基本定義。所得相同者，負擔能力應相同。無正當理由對特定對象減免，有違負擔公平。
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這句話用白話文來說，核心爭議在於「為什麼大家都在賺同樣的錢（或有同樣的財力），有些人卻可以少繳稅？」
以下是三個關鍵點的口語拆解：
總結來說：
法律上認為，除非有極其重大的公共利益（例如為了鼓勵研發或社會福利），否則政府不應該對同樣的所得，隨便發放免稅「優惠券」，因為這會造成「口袋一樣深，繳稅卻不同」的不公現象。 這通常出現在大法官討論 租稅平等原則 的案例中（如 釋字第 705 號 或關於獎勵投資的爭議）。
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- (B) 正確： 釋字第693號提到，若法規對於類似處境者設下不合理的條件（如限制車輛數量），卻無合理公益理由，會構成不公平待遇，可認定違憲。
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為什麼違憲？（口語版）
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現行規定
目前財政部已配合釋憲結果修正。現在只要是已立案、獨立運作的社福機構，即便隸屬於同一個法人，其名下的免稅車輛限額是各別計算的（原則上各機構仍以 3 輛為限，但符合特定標誌與設備的長照車輛甚至可不受 3 輛限制）。
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- (C) 錯誤： 這是標準的租稅法律主義違反。行政權不得擴大租稅減免範圍，減免必須由法律或授權命令訂定。
- (D) 正確： 根據地方稅法通則及大法官相關憲法原則，中央制定稅捐優惠若影響地方財政，應有填補措施以保障地方自治權。
