19 個人進口郵包之關稅完稅價格，如逾郵包物品進出口通關辦法規定之免稅限額者，依加值型及非 加值型營業稅法及相關法規規定，有關營業稅報繳規定之敘述，下列何者正確？
(A)應於進口後按關稅完稅價格全額依規定計算稅額，向戶籍所在地國稅局報繳
(B)應於進口後就超過免稅限額部分依規定計算稅額，向戶籍所在地國稅局報繳
(C)應於進口時按關稅完稅價格全額依規定計算稅額，向海關報繳
(D)應於進口時就超過免稅限額部分依規定計算稅額，向海關報繳

這題考的是個人進口郵包超過免稅限額時，營業稅究竟是「全額課稅」還是「只課超過部分」，以及由哪個機關徵收。

一、正確答案：（C）

進口時，按關稅完稅價格全額計算營業稅，向海關報繳。

選項 判斷 原因
A 錯誤 不是進口後向戶籍地國稅局報繳
B 錯誤 徵收機關錯誤，且不是僅就超額部分計稅
C 正確 進口時按全額計稅，由海關徵收
D 錯誤 不是只針對超過免稅限額部分課稅

這題有兩個關鍵：

* 進口貨物營業稅原則由海關代徵。
* 超過免稅限額後，不是只拿超過的部分課營業稅。

二、現行法條完整解析

1.《郵包物品進出口通關辦法》第7條

關鍵原文：

進口郵包物品應依相關規定徵收關稅、貨物稅、營業稅、菸酒稅、菸品健康福利捐、特種貨物及勞務稅及推廣貿易服務費。但完稅價格在新臺幣二千元以內者，免徵關稅、貨物稅及營業稅。

注意菸酒及實施關稅配額的農產品不適用上述免稅規定。法規共用系統

2.《郵包物品進出口通關辦法》第8條

關鍵原文：

完稅價格逾本辦法規定免稅限額者，應按全額課徵進口稅費（捐）。

這條直接決定答案！

假設你從日本買一件商品：

關稅完稅價格 課稅判斷
1,500元 原則免徵
2,000元 原則免徵
2,001元 全額計稅
3,000元 全額計稅
10,000元 全額計稅

並不是3,000元減掉2,000元，只針對1,000元課稅。法務部網站

3.《營業稅法》第20條、第41條

第20條原文：

進口貨物按關稅完稅價格加計進口稅後之數額，依第十條規定之稅率計算營業稅額。

第41條關鍵規定：

貨物進口時，應徵之營業稅，由海關代徵之。

因此，嚴格來說，營業稅的計稅基礎不一定只有關稅完稅價格，還要依法加計進口稅；若屬應徵貨物稅、菸酒稅等貨物，還須依法加計相關稅額。法規共用系統 +1

三、實際計算範例

假設你從日本進口一件商品：

* 關稅完稅價格：3,000元
* 假設關稅稅率：10%
* 營業稅稅率：5%
* 非應徵貨物稅商品

第一步，計算關稅：

3,000\times10\%=300

第二步，計算營業稅：

(3,000+300)\times5\%=165

第三步，合計：

300+165=\boxed{465\text{元}}

如果商品關稅稅率為0%，則營業稅為：

3,000\times5\%=150\text{元}

四、地特三等延伸必考

考點 規定 法源
郵包免稅限額 2,000元以內 通關辦法第7條
超過免稅限額 全額課稅 第8條
同日同寄件人寄同收件人 合併計算完稅價格 第11條
頻繁進口 半年度免稅放行超過6次，不適用免稅 第12條
營業稅納稅義務人 進口貨物收貨人或持有人 營業稅法第2條
營業稅徵收機關 海關代徵 第41條
進口營業稅計算 完稅價格加進口稅等再乘5% 第20條

財政部115年9月11日更新的官方說明，仍採上述2,000元限額及超額全額課稅規則。電子稅務

考場口訣：二千以內免，超過全額算；進口海關收，關稅加進去。

官方來源：

* 郵包物品進出口通關辦法⁠
* 加值型及非加值型營業稅法⁠
* 財政部進口郵包最新說明⁠