19 車商以65萬元向個人購入舊乘人小汽車一輛後，整修時因施工不慎，造成內裝瑕疵，乃以60萬元 （不含銷項稅額）降價售出。營業人於申報該輛舊乘人小汽車銷售額之當期，得扣抵之進項稅額上限為何？
(A)28,571元
(B)30,000元
(C)30,952元
(D)32,500元

這題考的是《加值型及非加值型營業稅法》中，中古車商向個人購買舊乘人小汽車，再出售時的進項稅額扣抵上限。

這題有一個重要陷阱：不能直接用購買價格65萬元乘以5%，就認為可以全部扣抵。

一、題目已知條件

項目 金額
向個人購入中古車 650,000元
整修後售價（未稅） 600,000元
營業稅率 5%
題目要求 可扣抵進項稅額上限

二、第一步：計算購入時的進項稅額

中古車商向個人購買中古車，因個人並非開立統一發票的營業人，因此依特別規定計算可扣抵的進項稅額。

計算公式：

\frac{購入價格}{1+5\%}\times5\%

代入：

650,000\div1.05\times0.05=\boxed{30,952\text{元}}

但注意，30,952元只是依購入價格計算的進項稅額，不代表可以全額扣抵。

三、第二步：計算出售時的銷項稅額

題目已經說明60萬元不含銷項稅額，所以直接乘5%。

600,000\times5\%=30,000

銷項稅額＝30,000元。

四、第三步：比較進項與銷項稅額

項目 稅額
進項稅額 30,952元
銷項稅額 30,000元
可扣抵上限 30,000元

依《加值型及非加值型營業稅法》第15條之1第2項：

前項進項稅額，營業人應於申報該輛舊乘人小汽車及機車銷售額之當期，申報扣抵該輛舊乘人小汽車及機車之銷項稅額。但進項稅額超過銷項稅額部分不得扣抵。

法條來源：

因此：

\min(30,952,\ 30,000)=\boxed{30,000}

正確答案：(B) 30,000元

五、國考快速解題口訣

「中古車向個人買，進項除1.05；銷項算完比大小，取小才能扣。」

另外要記住：

* 購入成本65萬元：含稅換算公式。
* 出售價格60萬元：題目明確未稅，直接乘5%。
* 即使中古車賠錢出售，也不能把超過該車銷項稅額的進項稅額拿去扣抵其他車輛的銷項稅額。

這題的核心就是營業稅法第15條之1，逐輛比較進項與銷項稅額，取較小者。