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21.甲公司於 X1 年初以每股$35 買回之庫藏股票 20,000 股，X1 年 5 月 1 日將庫藏股票以每股$36 再發
行 10,000 股，X1 年 12 月 1 日將剩餘之庫藏股 10,000 股全數予以註銷，該部分股票每股面額$10，原始發
行價格$23。若該公司除題目所述之庫藏股交易外，過去並無任何庫藏股票交易，則該公司 X1 年 12 月 1
日相關會計處理，下列何者錯誤？
(A)借記「普通股股本」$100,000
(B)借記「資本公積－普通股發行溢價」$130,000
(C)借記「資本公積－庫藏股票交易」$10,000
(D)借記「保留盈餘」$130,000
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統計： A(19), B(58), C(53), D(182), E(0) #3170182
統計： A(19), B(58), C(53), D(182), E(0) #3170182
詳解 (共 3 筆)
Yi
#7356120
Gemini
這題主要考的是庫藏股再發行與庫藏股註銷的會計處理。我們按照時間軸一步步來看各個階段的分錄：
1. X1 年初：收買庫藏股
以每股 $35 買回 20,000 股。
借：庫藏股票 $700,000 ($35×20,000)
貸：現金 $700,000
2. X1 年 5 月 1 日：再發行庫藏股
以每股 $36 賣出 10,000 股（高於買進成本 $35）。
借：現金 $360,000 ($36×10,000)
貸：庫藏股票 $350,000 ($35×10,000)
貸：資本公積－庫藏股票交易 $10,000 (溢價部分)
3. X1 年 12 月 1 日：註銷剩餘庫藏股 (本題核心)
註銷剩下的 10,000 股（買進成本 $35/股，面額 $10/股，原始發行價 $23/股）。
註銷時需沖銷該股票對應的「股本」與「發行溢價」，並將庫藏股帳面價值沖掉。
借：普通股股本 $100,000 ($10×10,000)借：資本公積－普通股發行溢價 $130,000 [($23 - $10)×10,000]
貸：庫藏股票 $350,000 ($35×10,000)
差額處理：
目前貸方比借方多出 $120,000 ($350,000 - 100,000 - 130,000)。
這筆差額應先沖抵「資本公積－庫藏股票交易」，若不足再沖抵「保留盈餘」。
借：資本公積－庫藏股票交易 $10,000 (將 5/1 產生的餘額沖完)
借：保留盈餘 $110,000 ($120,000 - 10,000)
選項分析
根據 12 月 1 日的分錄：
(A) 借記「普通股股本」$100,000：正確。(B) 借記「資本公積－普通股發行溢價」$130,000：正確。
(C) 借記「資本公積－庫藏股票交易」$10,000：正確。
(D) 借記「保留盈餘」：金額應為 $110,000，而非 $130,000。
因此，錯誤的選項是 (D)。
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