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學習重點 信託財產在信託關係人間移轉，要先查契稅條例第14條之1的不課徵契稅情形；不在列舉範圍內的，才再判斷是否應課稅。 受託人依信託本旨，把信託財產移轉給委託人以外之歸屬權利人時，依契稅條例第7條之1，由歸屬權利人估價立契、申報繳納贈與契稅，稅率為6%。 信託消滅時移轉給受益人是否不課稅，要看受益人是誰及信託如何成立：受益人為委託人，或屬遺囑信託，才不課徵；契約明定受益人或歸屬人為第三人的，要課贈與契稅。 以抵押、借貸等變相方式代替設典，取得不動產使用權者，依第12條申報繳納典權契稅。 先典後賣，出典人再把不動產出賣給原典權人時，得以原納典權契稅額抵繳買賣契稅。 核心觀念 一、信託財產不課徵契稅的情形（第14條之1） 信託成立時，委託人將不動產所有權移轉給受託人。這是為了讓受託人依信託目的管理、處分財產，委託人並沒有真的把財產贈送出去，所以契稅條例第14條之1把信託關係人間幾種「形式移轉」列為不課徵契稅。不課徵的情形有下列五種： 因信託行為成立，委託人與受託人間。 信託關係存續中受託人變更時，原受託人與新受託人間。 信託契約明定信託財產之受益人為委託人者，信託關係消滅時，受託人與受益人間。 因遺囑成立之信託，於信託關係消滅時，受託人與受益人間。 因信託行為不成立、無效、解除或撤銷，委託人與受託人間。 這五種情形的共同點是：財產只是在委託人與受託人之間往返，或在受託人之間換手，或最後回到委託人自己手上。遺囑信託另有一層考量：遺囑信託的財產本來就屬於遺產，會依遺產稅處理，所以契稅不再重複課徵。 二、移轉給委託人以外的歸屬權利人：課贈與契稅（第7條之1） 依契稅條例第7條之1，以不動產為信託財產，受託人依信託本旨移轉信託財產與委託人以外之歸屬權利人時，應由歸屬權利人估價立契，在規定期限內申報繳納贈與契稅。 這種移轉要課稅，是因為財產最後由委託人以外的第三人取得，實質效果等於委託人把財產無償給了第三人，所以比照贈與課稅。 例：甲將不動產信託給乙，之後受託人乙依信託本旨，將該不動產移轉給歸屬權利人丙。 契稅種類：贈與契稅。這次移轉不是買賣，也不是交換或占有。 納稅義務人：丙，也就是取得財產的歸屬權利人。乙只是辦理移轉的受託人，甲是委託人，兩人都不是申報人。 稅率：6%，與贈與契稅相同。 這個結論和一般贈與契稅「由受贈人申報」的邏輯一致：契稅由取得不動產的人繳納。 三、信託移轉課稅與否總整理 移轉情形契稅處理判斷關鍵 信託行為成立，委託人→受託人不課徵受託人只是代為管理財產 信託行為不成立、無效、解除或撤銷，委託人與受託人間不課徵財產回復原狀 信託存續中受託人變更，原受託人→新受託人不課徵只是更換管理人 契約明定受益人為委託人，信託消滅時，受託人→受益人不課徵財產回到委託人自己手上 遺囑信託，信託消滅時，受託人→受益人不課徵遺囑信託有明文排除 契約明定受益人或歸屬人為第三人，信託消滅時，移轉給該第三人課贈與契稅6%委託人以外的人取得財產，由取得者申報 解題時，先找出誰把財產移轉給誰，再判斷取得者是不是委託人本人，最後確認是不是遺囑信託。只要是一般信託（非遺囑信託），且最後取得財產的是委託人以外的第三人，就要課贈與契稅。 四、變相設典：按典權契稅課徵（第12條） 依契稅條例第12條，凡以抵押、借貸等變相方式代替設典，取得不動產使用權者，應申報繳納典權契稅。 典權的特徵是支付典價後，占有並使用、收益他人的不動產。如果當事人名義上簽的是抵押或借貸契約，實際上卻讓出錢的一方取得不動產使用權，效果就和設典相同。稅法依實質課稅，按典權契稅課徵，避免當事人以變換契約名稱的方式規避稅負。典權契稅稅率為4%，由典權人申報。 適用本規定的前提是「代替設典」並「取得使用權」。單純的抵押或借貸，債權人並沒有取得不動產使用權，不在此限。 五、先典後賣：原納典權契稅抵繳買賣契稅 不動產出典後，出典人再把該不動產出賣給原典權人時，納稅義務人得以原納典權契稅額抵繳買賣契稅。 後續交易是買賣，所以應申報的是買賣契稅（稅率6%），由買受人，也就是原典權人申報。 抵繳的是先前已繳的典權契稅「稅額」，不是典價或不動產價額。 被抵繳的對象只有買賣契稅，不能抵房屋稅、交換契稅，也不是再抵典權契稅。 買受人必須是原典權人。如果賣給其他人，就沒有可抵繳的原納稅額。 例：甲將房屋出典給乙，乙已繳4%典權契稅；之後甲把房屋賣給乙，乙申報買賣契稅時，可用原已繳的典權契稅額抵繳。 六、相關契稅稅率對照 契稅種類稅率納稅義務人 買賣契稅6%買受人 典權契稅4%典權人 交換契稅2%交換人 贈與契稅（含信託移轉給委託人以外之歸屬權利人）6%受贈人／歸屬權利人 分割契稅2%分割人 占有契稅6%占有不動產依法取得所有權之人 常考陷阱 「因信託行為成立，委託人與受託人間移轉，須課契稅」：錯。這是第14條之1明列的不課徵情形。 「因信託行為不成立，委託人與受託人間移轉，須課契稅」：錯。信託行為不成立、無效、解除或撤銷時回復原狀，一樣不課徵。 「信託存續中受託人變更，原受託人與新受託人間須課契稅」：錯。更換管理人不課徵。 「遺囑信託消滅時，受託人與受益人間須課契稅」：錯。遺囑信託消滅時移轉給受益人，不課徵。要和一般信託受益人為第三人的情形分開。 選項把「受益人為委託人」改成「受益人為第三人」或「歸屬人為第三人」：受益人為委託人才不課徵；契約明定受益人或歸屬人為第三人，信託消滅時移轉給第三人，要課贈與契稅。這通常就是「何者須課徵」的正確答案。 「由受託人乙申報」或「由委託人甲申報」：錯。由取得財產的歸屬權利人申報。 「稅率2%」：錯。這是按贈與課徵，稅率6%。2%是交換或分割契稅的稅率。 「歸屬權利人應申報買賣契稅或占有契稅」：錯。歸屬權利人無償取得財產，課的是贈與契稅。 「以抵押、借貸變相設典，應申報設定契稅」：錯。契稅沒有「設定契稅」這個稅目，應申報典權契稅。也不是買賣契稅或交換契稅。 「原納典權契稅可抵繳房屋稅或交換契稅」：錯。只能抵繳出賣給原典權人時的買賣契稅。 記憶口訣 「成立、不成、換受託，回到委託、遺囑免；第三人拿算贈與，丙來申報六趴付。」 前兩句列出第14條之1的五種不課徵情形，後兩句是第7條之1：財產落到委託人以外的歸屬權利人手上，由取得者申報贈與契稅，稅率6%。 「借押代典課典權，先典後賣抵買賣。」 變相設典要繳典權契稅（4%）；出典後再賣給原典權人，原納典權契稅額可以抵繳買賣契稅。