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學習重點 適用法源：《土地稅法》第39條之2規定農業用地移轉時土地增值稅的特殊處理，是土地增值稅「不課徵」制度的代表條文。 適用要件：須為「作農業使用之農業用地」，且移轉對象（受讓人）為「自然人」。 法律效果：符合要件時是「得申請不課徵土地增值稅」。不能簡化成當然不課徵，也不能改稱免徵。 核准後通報：主管稽徵機關核准不課徵後，應於一個月內將有關資料送直轄市、縣（市）農業主管機關。 不課徵的本質：不課徵是將稅負遞延到下次移轉，並非永久免除。承受人如未作農業使用，再移轉時仍應課徵。 核心觀念 一、條文核心句：得申請不課徵 《土地稅法》第39條之2的核心規定是：作農業使用之農業用地，移轉與自然人時，得申請不課徵土地增值稅。 閱讀選項時，可把這句話拆成四個部分： 農業用地：土地性質 作農業使用：使用狀態 移轉與自然人：受讓人身分 得申請不課徵：法律效果 前三項用來判斷是否適用，第四項決定正確的稅捐效果。選項只要刪掉「得申請」，或把「不課徵」換成「免徵」，就與條文不符。 二、適用要件：土地、使用與受讓人都要看 判斷項目法定重點作答提醒 土地性質須為農業用地農業用地的範圍依農業相關法規認定，不是只看地上有沒有種作物。 使用狀態須作農業使用農業用地若未作農業使用（例如閒置、違規使用），不能主張本條。 移轉對象須移轉與自然人「自然人」指取得土地的受讓人。移轉給法人不適用本條。 程序須提出申請，經主管稽徵機關核准不申請就不會自動適用。 稅捐效果不課徵土地增值稅「申請」與「不課徵」兩個關鍵詞都要保留。 「作農業使用之農業用地」是一組完整條件，不能只看其中一半。另外，條文要求的是受讓人為「自然人」，並未要求具有農民身分。不要自行把「自然人」改寫成「農民」，也不要誤看成只要移轉人是自然人即可。 三、「不課徵」與「免徵」不可互換 日常語言常把各種租稅優惠都稱為「免稅」。但土地增值稅的法條用語區分得很清楚，兩者性質不同： 比較不課徵免徵 性質稅負遞延：本次移轉暫不課徵稅負免除：該次移轉的納稅義務消滅 日後影響再移轉應課徵時，前次未課的漲價部分仍會計入不再追溯 常見例子農業用地移轉與自然人；配偶相互贈與之土地（均為得申請不課徵）各級政府出售或依法贈與之公有土地；私人捐贈供興辦社會福利事業使用之土地（須符合法定要件） 因為不課徵只是暫緩課稅，日後再移轉而依法應課徵時，原地價會往前延續計算。前次移轉未課徵的漲價利益，最後仍可能在下一次移轉時一併課稅。這正是條文刻意使用「不課徵」而不用「免徵」的原因。 選項寫法判斷理由 得申請不課徵土地增值稅正確申請程序與法定效果都保留。 不課徵土地增值稅錯誤漏掉「得申請」，變成當然適用。 免徵土地增值稅錯誤效果用語錯誤，也漏掉申請。 得申請免徵土地增值稅錯誤雖有申請二字，但把不課徵誤寫成免徵。 判斷分兩步：先確認有沒有「得申請」，再確認效果是不是「不課徵」。兩者都對才是正確答案。 四、核准後的資料通報：一個月內送農業主管機關 主管稽徵機關核准農業用地不課徵土地增值稅後，應於核准後一個月內，將有關資料送直轄市、縣（市）農業主管機關。農業主管機關因此能掌握這些土地，後續查核是否持續作農業使用。 程序要素正確內容 辦理機關主管稽徵機關 程序前提已核准不課徵土地增值稅 期限起點核准後 法定期限一個月內 送交對象直轄市、縣（市）農業主管機關 這是機關之間的通報期限，不是申請人提出申請的期限。起算點是「核准後」，不是移轉後、申請後或登記後。 五、核准後未作農業使用的後果 取得不課徵的土地承受人，在持有期間如有下列情形，該土地再移轉時應課徵土地增值稅： 經有關機關查獲未作農業使用，且未在所令期限內恢復；或 雖已在期限內恢復，但又再有未作農業使用的情事。 換言之，不課徵的優惠以「持續農用」為前提。核准後的通報機制，正是為了讓農業主管機關追蹤這一點。 常考陷阱 漏掉「得申請」：選項寫「不課徵土地增值稅」看似正確，但本條須經申請核准，不是當然適用。 把不課徵寫成免徵：「免徵」或「得申請免徵」都錯。不課徵是遞延，免徵是免除，性質不同。 只看土地名稱：不是所有農業用地移轉都適用，還須「作農業使用」。 誤解自然人要件：自然人指受讓人，移轉給法人不適用。條文也沒有要求受讓人須為農民。 混淆通報期限：二個月、三個月、六個月都是錯誤選項，正確是核准後一個月內。 混淆通報主體與對象：通報由主管稽徵機關辦理，資料送直轄市、縣（市）農業主管機關。申請人沒有這項義務，也不是送地政機關。 以為不課徵就永遠不用繳：承受人未作農業使用，再移轉時仍應課徵；即使依法再移轉而應課徵，原地價也會延續計算。 記憶口訣 「農地農用給自然，得申請、不課徵；核准一月送農政。」 前半句記適用要件與法律效果，後半句記核准後的通報期限與資料流向。作答時依序檢查土地、使用、受讓人、申請、不課徵、一個月六個關鍵詞，即可快速排除錯誤選項。