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學習重點 財產屬於境內或境外，應依遺產及贈與稅法的所在地認定標準判斷，不能只看財產所有人的住所或國籍。 判斷財產所在地的時點：遺產稅看被繼承人死亡時，贈與稅看贈與人贈與時。 不同財產有不同的所在地標準；其中信託之權益，以承受信託事業之事務所所在地為準。 遺產稅納稅義務人有法定順位：有遺囑執行人者，為遺囑執行人；無遺囑執行人者，為繼承人及受遺贈人；無遺囑執行人及繼承人者，為依法選定之遺產管理人。 核心觀念 一、財產所在地：先抓認定時點，再辨認財產種類 遺產及贈與稅法所稱中華民國境內或境外之財產，按被繼承人死亡時或贈與人贈與時之財產所在地認定。作答時應先辨認題目討論的是死亡留下的遺產，還是生前贈與的財產。 課稅類型財產所在地的認定時點判斷重點 遺產稅被繼承人死亡時依死亡時的財產所在地判斷。 贈與稅贈與人贈與時依贈與時的財產所在地判斷。 財產所在地並非所有財產都採同一標準。有形的動產、不動產可以直接看實際所在位置；無形的權利則由法律指定連結因素（如登記機關、發行機關、債務人住所、事務所等）。因此，看到「所在地」三字，必須先確認是哪一種財產，再套用該種財產專屬的標準。 二、常見財產種類的所在地標準 選擇題的錯誤選項，往往是把其他財產種類的標準拿來混淆。掌握下表的對應關係，就能快速排除： 財產種類所在地認定標準 動產、不動產及附著於不動產之權利以動產或不動產之所在地為準 船舶、車輛及航空器以其船籍、車輛或航空器登記機關之所在地為準 專利權、商標權、著作權及出版權以其登記機關之所在地為準 金融機關收受之存款及寄託物以金融機關之事務所或營業所所在地為準 債權以債務人經常居住之所在地或事務所、營業所所在地為準 公債、公司債、股權或出資以其發行機關或被投資事業之主事務所所在地為準 有關信託之權益以其承受信託事業之事務所所在地為準 其他所在地認定有疑義之財產由財政部核定 三、信託權益：以承受信託事業之事務所所在地為準 對於信託之權益，法定認定標準是「以其承受信託事業之事務所所在地為準」。應把「信託權益」與「承受信託事業之事務所」建立固定連結。 作答分兩步：先確認題目所問的財產是信託權益，再找出承受信託事業的事務所所在地。若是贈與，配合贈與時的狀態判斷；若是遺產，配合被繼承人死亡時的狀態判斷。 選項用語實際對應的財產種類能否用於信託權益 承受信託事業之事務所所在地信託之權益可以，這是法定標準。 登記機關所在地專利權、商標權、著作權、出版權；船舶、車輛、航空器不可以。 金融機關所在地金融機關收受之存款及寄託物不可以。 發行機關所在地公債、公司債、股權或出資不可以。 不能因信託業務多由金融機構辦理，就選「金融機關所在地」；也不能因信託財產可能辦理登記，就改選「登記機關所在地」。 四、遺產稅納稅義務人：依法律規定逐層判斷 遺產稅納稅義務人不是由相關人自行選擇，而是依是否有遺囑執行人、是否有繼承人，依下列順序決定： 順位法定情形遺產稅納稅義務人 第一順位有遺囑執行人遺囑執行人 第二順位無遺囑執行人繼承人及受遺贈人 第三順位無遺囑執行人及繼承人依法選定之遺產管理人 「無遺囑執行人」與「無遺囑執行人及繼承人」是不同條件。題目只說「無遺囑執行人」時，應接到繼承人及受遺贈人；必須同時無繼承人，才進入依法選定之遺產管理人。這是本單元最重要的順位判斷。 第二順位的法定用語是「繼承人及受遺贈人」，應完整記憶，不能漏掉受遺贈人。 至於「申請法院指定」：應選定遺產管理人而未於法定期間內選定呈報法院，或因特定原因不能選定時，稽徵機關得依民法規定申請法院指定遺產管理人。這是產生遺產管理人的程序，不是無遺囑執行人時的納稅義務人。 附帶比較：贈與稅的納稅義務人原則上為贈與人，與遺產稅的順位規定不同，不要混用。 常考陷阱 把人的住所當成財產所在地：信託權益所在地看承受信託事業之事務所，不是看贈與人、被繼承人或受益人的住所。 只憑「金融」二字聯想：「金融機關所在地」是存款及寄託物的標準，不是信託權益的標準。 把登記或發行標準套到信託權益：「登記機關」屬於智慧財產權及船舶、車輛、航空器；「發行機關」屬於公債、公司債、股權。選項看似有法律色彩，仍須與財產種類相符。 混淆認定時點：贈與財產看贈與時，遺產看死亡時；不能改成申報時、繳稅時。 沒有遺囑執行人，就直接選遺產管理人：這會跳過繼承人及受遺贈人的順位。必須題目同時具備「無繼承人」，才輪到依法選定之遺產管理人。 把「申請法院指定」當成納稅義務人：這是稽徵機關在遺產管理人未能選定時的程序手段，不是納稅義務人的身分。 把「依法歸屬國庫」當成繳納主體：財產歸屬是民法無人承認繼承的結果，與遺產稅由誰繳納是不同問題。 漏寫受遺贈人：選項若只寫「繼承人」或改成「繼承人或受益人」，要特別核對完整用語「繼承人及受遺贈人」。 記憶口訣 「遺產看死亡，贈與看贈與；信託看承受事務所。」先抓認定時點，再依財產種類找所在地標準。 「智財登記、存款金融、股債發行、信託事務所。」用來快速排除錯誤選項。 「先執行，次繼受，再管理。」「執行」是遺囑執行人；「繼受」是繼承人及受遺贈人；「管理」是依法選定之遺產管理人。最後一步的條件：無遺囑執行人及繼承人。