永續報告書編製門檻與產業分類依據

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建立於 2026年10月15日

學習重點 法規依據：上市櫃公司依各自適用的「編製與申報永續報告書作業辦法」，依循 GRI 準則編製永續報告書。 適用對象：食品工業、化學工業及金融保險業的上市櫃公司，不分資本額，均須編製與申報永續報告書。 擴大時程：「上市櫃公司永續發展行動方案」自 2025 年推動資本額未達新臺幣 20 億元的上市櫃公司編製永續報告書，擴及全體上市櫃公司。 產業分類：作業辦法所定產業別，依國內上市櫃公司產業類別判斷，不採企業自行分類、SASB 或 GICS 分類。 核心觀念 一、先分清楚：作業辦法、編製準則與推動政策 本單元最重要的判斷，是把「哪一項規範要求編製」、「依什麼準則編製」及「哪一項政策推動擴大適用」分開。上市公司與上櫃公司分別適用證交所、櫃買中心所訂的編製與申報永續報告書作業辦法；考題常合稱為「上市櫃公司編製與申報永續報告書作業辦法」，或簡稱「永續報告書作業辦法」。 作業辦法規定適用公司的永續報告書編製及申報義務，並要求依循全球永續性報告協會的GRI 準則編製。因此，看到「符合一定標準的上市櫃公司，應依 GRI 揭露及編製永續報告書」，應連結到作業辦法。 名稱本單元應掌握的定位 編製與申報永續報告書作業辦法規範永續報告書的適用對象、編製及申報義務，並要求依 GRI 準則編製。 GRI 準則永續報告書所依循的編製與揭露準則。 上市櫃公司永續發展行動方案推動擴大永續資訊揭露範圍，掌握 2025 年與 20 億元的政策連結。 公開發行公司年報應行記載事項準則規範年報應記載事項，不是要求依 GRI 編製永續報告書的規範。 上市櫃公司永續發展路徑圖涉及溫室氣體盤查及確信推動時程，不是本單元所問的 GRI 報告書編製規範。 IFRS 永續揭露準則屬另一套永續揭露準則，不等同於要求依 GRI 編製報告書的作業辦法。 二、編製門檻要同時看「產業」與「資本額」 永續報告書強制編製範圍，不能只用單一資本額判斷。制度擴及全體上市櫃公司以前，適用範圍是由特定產業與達一定資本額的公司兩條路線共同構成：屬特定產業者，不看資本額；不屬特定產業者，才看資本額門檻。資本額門檻過去曾由較高金額逐步下修，最後再透過行動方案擴及全體上市櫃公司。 本單元必須記住：食品工業、化學工業及金融保險業的上市櫃公司，不分資本額，均須編製與申報中文永續報告書。因此，不能替這些產業額外加上「須達 20 億元、50 億元或 100 億元」的限制。此外，餐飲收入占全部營業收入達一定比率（百分之五十以上）的上市櫃公司，也屬不看資本額的強制編製對象。 產業或公司範圍判斷重點 食品工業上市櫃公司不分資本額，須編製及申報。 化學工業上市櫃公司不分資本額，須編製及申報。 金融保險業上市櫃公司不分資本額，須編製及申報。 其他產業上市櫃公司原依資本額門檻判斷；自 2025 年起擴及未達 20 億元者。 全體上市櫃公司自 2025 年擴大適用後，均納入編製永續報告書範圍。 「不分資本額」必須與上市櫃公司一起理解，不能擴張成國內所有同產業企業。單純從事食品、化學或金融業務，並不代表未上市櫃企業也因這項作業辦法而負有相同義務。 三、擴大時程：2025 年，納入未達 20 億元公司 「上市櫃公司永續發展行動方案」擴大永續資訊揭露範圍，關鍵組合是2025 年、新臺幣 20 億元、全體上市櫃公司。自 2025 年起，原先尚未納入的資本額未達 20 億元上市櫃公司，也須編製永續報告書。 題庫常以「20 億元以下」描述這一波擴大範圍；答題時應掌握其對應數字為20 億元。精確區分門檻時，原有「20 億元以上」已包含恰好 20 億元，因此新增納入範圍應理解為未達 20 億元的公司。 年度也要分清楚：2025 年是編製申報擴大適用的年度，所申報的永續報告書對應前一年度，即 2024 年度資訊。不要把報告涵蓋年度與編製申報年度混為一談；題目問「自哪一年推動」，答 2025 年。 四、產業分類依據：採國內上市櫃公司產業類別 作業辦法規範 14 個產業應揭露具產業重大性且投資人關注的永續相關指標，企業對應哪一個產業，應依國內上市櫃公司產業類別判斷。不能因指標涉及國際永續資訊，就改選國際產業分類。 美國 SASB 產業分類與全球行業分類標準 GICS均不是這項判斷的依據，企業也不能自行選擇對自己有利的產業歸屬。即使企業參考 SASB 指標內容揭露資訊，產業歸屬仍依國內上市櫃公司產業類別。 作答時應分辨三個層次：作業辦法決定義務、GRI 提供編製準則、國內上市櫃公司產業類別決定產業歸屬。三者功能不同，不可互換。 常考陷阱 替特定產業加上資本額限制：食品工業、化學工業、金融保險業的上市櫃公司，不分資本額；看到「資本額達 20 億元、50 億元或 100 億元以上才須編製」，即應排除，選「不分資本額」的選項。 漏選「以上皆是」：題目若同時列出食品工業、化學工業、金融保險業，問哪一業別不分資本額均須編製，三者都對，應選「以上皆是」，不要只憑最熟悉的產業單選。 把擴大適用年度選成 2023、2024 或 2026 年：行動方案推動未達 20 億元公司編製的年度是 2025 年；2024 是報告涵蓋的資訊年度，不是推動年度。 把擴大門檻選成 10 億元、50 億元或 100 億元：2025 年這一波的關鍵數字為 20 億元；50 億元、100 億元屬較早期、較高的門檻概念，不要套入。 看到「永續」就選路徑圖、年報準則或 IFRS：題幹若問「應依 GRI 揭露及編製永續報告書」的規範依據，答案是「編製與申報永續報告書作業辦法」。 看到產業重大性就選 SASB 或 GICS：指標內容與產業分類依據是不同問題；題幹問 14 個產業的歸屬依據，答案是國內上市櫃公司產業類別，也不是企業自行分類。 將全體上市櫃公司擴張為所有企業：適用範圍仍須看公司身分，不能把上市櫃公司的規範直接套用到未上市櫃企業。 記憶口訣 「食、化、金，不限金；二五、二十，全納進。」食品、化學、金融保險業上市櫃公司，不限資本額；2025 年納入未達 20 億元公司，擴及全體上市櫃公司。 「義務看辦法，編製看 GRI，分類看國內。」先辨認問題是在問規範、準則，還是產業歸屬，再選擇對應答案。