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學習重點 熟記資產＝負債＋業主權益，並能移項求算資產、負債或權益。 掌握資產負債表的三大要素，以及帳戶式、T 型資產負債表的左右排列。 區分增資、淨利與股利對權益的影響，並利用期初、期末權益反推淨利或費用。 正確計算保留盈餘，理解前期損益錯誤更正與本期損益的差別。 辨別保留盈餘與資本公積，並掌握每股盈餘、存貨週轉率的基本意義。 核心觀念 一、會計恆等式：資產的來源是負債與權益 資產＝負債＋業主權益是會計的基本方程式，也稱會計恆等式（accounting equation）。企業擁有的經濟資源，一部分來自債權人提供的資金，另一部分屬於業主的權益。 要素基本意義常見例子 資產企業控制的經濟資源現金、應收帳款、存貨、設備 負債企業應清償的現時義務應付帳款、短期借款、長期借款 業主權益資產扣除負債後的剩餘權益業主資本；公司的股本、資本公積、保留盈餘等 基本式可以移項為業主權益＝資產－負債，以及負債＝資產－業主權益。公司組織通常稱為「股東權益」，解題時與業主權益適用相同的基本關係。 計算前須先確認題目提供的是總額還是分類金額。若只有流動資產與淨固定資產，便將兩者相加求總資產；短期負債與長期負債也須合計。例如流動資產120、淨固定資產480、短期負債80、長期負債190，則權益為（120＋480）－（80＋190）＝330。「淨固定資產」已是扣除累計折舊後的金額，不可再扣一次。 二、資產負債表：看特定時點的財務狀況 資產負債表主要呈現資產、負債、業主（股東）權益三大要素，反映企業在特定日期的財務狀況。收入與費用用來計算一段期間的經營成果，主要列於損益表，不屬於資產負債表的三大要素。 帳戶式資產負債表採左右並列，左邊列資產，右邊列負債及權益，其排列直接依據「資產＝負債＋業主權益」。T 型資產負債表也一樣：左方是資產，右方是負債與股東權益，兩側總額相等。 注意：「資產－負債＝業主權益」雖然也是正確的移項公式，但若問帳戶式報表的排列依據，應選能直接對應左右兩側的「資產＝負債＋業主權益」。 三、權益變動：先扣除業主交易，再求經營成果 權益增加不一定表示企業賺錢，因為業主增資也會增加權益。若題目未涉及其他權益變動，可使用： 期末權益＝期初權益＋增資＋本期淨利－業主提款或股利 本期淨利＝期末權益－期初權益－增資＋業主提款或股利 再配合本期淨利＝收入－費用，即可求得費用＝收入－本期淨利。淨利若為負數，表示淨損，代入公式時須保留負號。 事項對權益的影響是否屬本期損益 業主增資增加否，不是收入 收入增加是 費用減少是 業主提款或分配股利減少否，不是費用 向銀行借款借款本身不改變權益否，資產與負債同額增加 計算時依序做三步：先求期初、期末權益，再排除增資及分配，最後利用收入與費用的關係求答案。例如期初權益30,000、期末權益38,000，期間增資8,000，且無提款或股利，則本期淨利為零；若收入6,000，費用就是6,000。企業有收入，仍可能因費用相同而沒有淨利。 四、保留盈餘、資本公積與前期錯誤更正 保留盈餘是企業歷年經營成果累積、尚未分配的部分；企業將淨利留在公司而未發給股東，形成的是保留盈餘。資本公積則來自特定資本交易，例如股票溢價發行所產生的溢額。兩者都屬權益，但來源不同。 項目來源典型例子 保留盈餘經營賺得、未分配的淨利歷年淨利減已發放股利 資本公積與股東之間的資本交易股票發行溢價 在未涉及其他調整時，期末保留盈餘＝期初保留盈餘＋本期淨利－本期股利。若本期為淨損，應減除淨損金額。增資通常增加股本等投入資本項目，不可直接加進保留盈餘。 對須追溯更正的前期損益錯誤，應調整期初保留盈餘，不列入本期收入或費用。計算順序為「先更正期初數，再加本期淨利、減股利」。 前期收入漏列或費用多列：前期淨利偏低，期初保留盈餘應調增。 前期收入多列或費用漏列：前期淨利偏高，期初保留盈餘應調減。 例如帳列期初保留盈餘50,000，發現前期漏列費用3,000，則更正後期初數為47,000；本期淨利12,000、股利4,000，期末保留盈餘即為55,000。此處假設無所得稅影響。並非所有前期錯誤都影響保留盈餘，仍須判斷是否涉及前期損益。 五、延伸辨識：每股盈餘與存貨週轉率 基本每股盈餘的概念，是將歸屬普通股股東的本期損益，除以加權平均流通在外普通股股數。一般簡化計算會以淨利扣除應扣的特別股股利後作為分子；分母不能把普通股與特別股股數直接相加。 存貨週轉率＝銷貨成本÷平均存貨，基本題常以「期初存貨加期末存貨，再除以二」求平均存貨。此比率可評估存貨運用與管理效率，因而可用來評估企業經營效能。週轉率較高通常表示存貨流轉較快，但仍須配合產業與缺貨情況判斷，不能認定愈高必然愈好。 常考陷阱 把加減號顛倒：「資產＝負債－業主權益」或「業主權益＝負債－資產」均錯。權益是資產扣掉負債後的餘額。 把利潤當成全部權益：「負債＝資產－利潤」「利潤＝資產＋業主權益」都錯，利潤（淨利）只是權益變動的一部分，權益還包含業主投入的資本等項目。 看似像公式的錯誤選項：「資產＝負債」漏了權益；「收入＝成本」是損益概念，不是恆等式；「資產＝存貨」則以部分資產代表全部資產。 混淆報表科目：資產負債表的三大要素是資產、負債、業主權益，沒有收入、費用、收益或營收；「貸款」也不能取代負債或權益成為三大要素之一。 T 型或帳戶式表的左右放錯：左邊是資產，右邊才是負債與股東權益；損益科目不列在資產負債表上。 把權益增加全部視為淨利：須先扣除增資，並加回提款或股利，才能反推淨利。 把增資列收入、股利列費用：兩者是業主交易，直接影響權益，不參與本期淨利的計算。 把未分配淨利稱為資本公積：未分配的經營成果屬保留盈餘；股票發行溢價才是資本公積的典型來源。 把前期錯誤塞入本期損益：須追溯更正的前期損益錯誤，應調整期初保留盈餘，避免扭曲本期績效。 每股盈餘分母包含特別股：基本每股盈餘以加權平均流通在外普通股股數為分母，不可把特別股股數加進去。 記憶口訣 「資等負加權，左資右負權。」記住恆等式與帳戶式報表的位置。 「末減初，扣增資，加分配，得淨利。」適用於沒有其他權益變動的計算題。 「留盈初加利減股，前錯先調期初數。」計算保留盈餘前，先處理須追溯更正的前期錯誤。