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學習重點 先分「有沒有實體」，再分「能否入帳」：企業管理所稱的無形資源（又稱非實體資源），範圍比會計上可認列的無形資產更廣。 掌握常見分類：土地（含未開發土地）、機器、設備屬有形資源；商標、專利權、著作權、商譽及人才能力具有無形性質。 辨識權利的保護對象：商標辨識商品或服務來源，專利權保護發明等技術創作，著作權保護文學、藝術等著作，例如卡通作品的出版、銷售。 商譽抓住四個關鍵：不可辨認、企業合併取得才可認列、自行發展不得入帳、不攤銷但每年須做減損測試。 核心觀念 一、有形資源、無形資源與會計資產 企業資源是企業經營時可運用的各種條件。依是否具有實體形態，可區分為有形資源與無形資源。有形資源具有具體形體，例如土地、廠房、機器及設備；無形資源（非實體資源）的價值主要來自權利、知識、能力、關係或聲譽，例如商標、專利、著作權、商譽，以及員工累積的專業能力。 但「具有無形價值」不代表「一定能列入資產負債表」。會計上的無形資產，須符合相關定義與認列條件；企業管理題目則常以較廣義的無形資源觀點命題。作答時應先確認題目是在問資源分類，還是在問會計認列。 項目分類與判斷 土地、未開發土地具有實體形態，屬有形資產；是否開發不改變其有形性質。 機器、設備具有實體形態，屬有形資源。 商標、專利權、著作權價值來自法律保障的權利，屬典型無形資產項目。 商譽屬非實體資源；會計上須依企業合併及商譽的規定處理。 優秀業務團隊其知識、經驗、能力及客戶關係屬廣義無形資源；企管題目把它與商標、專利並列時，應視為無形一方。但這不表示企業可直接將員工認列為會計上的無形資產。 股票屬金融資產，不能因其價值不是來自實體物品，就歸入會計上的無形資產。 銀行貸款從借款企業角度看，是負債，不是無形資產。 題目若問「何者不是無形資產」，而選項同時出現實體資產（如未開發土地）與人才、權利類項目，應選具有實體形態的那一項。 二、商標、專利權與著作權的區別 這三類權利都具有無形性質，但保護對象不同。判斷時應抓住題目強調的權利內容，不能只看企業名稱、角色名稱或產品外觀。 權利主要辨識方向常見關鍵字 商標用來辨識商品或服務的來源，與其他業者區別。品牌、標誌、識別商品或服務來源。 專利權保護符合專利要件的發明、新型或設計。技術發明、產品構造、設計創作。 著作權保護文學、藝術等著作；著作的重製、發行等利用涉及著作權。卡通作品、出版、銷售、重製、發行。 商譽反映企業整體所具有、無法個別辨認並單獨認列的未來經濟效益。整體聲譽、合併綜效、不可個別辨認。 以卡通人物為例，若題目強調卡通著作的出版及銷售權利，應判為著作權。同一角色也可能被用作商標，但不能因角色知名，就把作品的出版權利判成商標；更不能因其帶來收益，就一律判為商譽。 三、可辨認無形資產與商譽 會計上，無形資產的「可辨認性」主要可由兩個方向判斷：具有可分離性，或源自合約或其他法定權利。可分離性是指能與企業分離，單獨或連同相關項目出售、移轉、授權、出租或交換；符合合約或法定權利條件者，不以能否單獨移轉為必要。 商譽則具有不可個別辨認的特性。它不是一項能單獨指出、單獨出售的商標或專利，而是企業合併中，來自其他無法個別辨認並單獨認列資產的未來經濟效益。因此考試將商譽歸為「不可辨認無形資產」，與商標、專利權等可辨認無形資產區分。 四、商譽的認列與後續衡量 企業合併取得的商譽，才可依相關規定認列。企業自行經營所累積的良好聲譽、顧客信任或經營優勢，即使有經濟價值，也不能估價後認列為自行發展的商譽。這不表示其沒有價值，而是「有價值」與「符合會計認列條件」是兩件事。 商譽認列後，不進行攤銷，但每年必須進行減損測試；若出現減損跡象，也應進行測試。商譽無法獨立產生現金流入，因此須分攤至相關現金產生單位或單位群組進行減損測試。 考題常以「每年底進行減損測試」來表達年度測試義務。實務上年度測試可在年度內固定時點辦理，但不論在哪個時點，每年的減損測試都不能省略。因此看到「商譽不需要每年（底）進行減損測試」的敘述，應判為錯誤。 常考陷阱 「未開發土地沒有產生收益，所以屬無形資產」：錯。分類看是否具有實體形態，與是否開發、是否產生收益無關。 「股票沒有實體形態，所以是無形資產」：錯。股票屬金融資產，與無形資產的分類不同，不能只憑是否看得見來判斷。 「銀行貸款可供企業運用，所以是無形資產」：錯。貸款義務對借款企業而言是負債。 「優秀業務員一律不是無形資源」：錯。企業管理的廣義分類重視其能力、經驗與關係，屬無形一方；但若問能否在會計上認列，不能直接把員工價值入帳。 「機器、設備、土地是非實體資源」：錯。三者都有實體形態；非實體資源應選商譽、商標、專利等。 「卡通人物很有名，所以出版權屬商譽或商標」：錯。應看權利內容；作品出版、銷售、重製及發行等，應判為著作權。 「商譽是可辨認無形資產」：錯。商譽的辨識重點正是不可個別辨認，不能與商標、專利權混為一談。 「自行發展的商譽可以入帳」：錯。自行發展商譽不得認列；企業合併取得者才可依規定認列。 「商譽不需要每年（底）進行減損測試」：錯。商譽每年都須進行減損測試。 「商譽須逐年攤銷」：錯。商譽不攤銷，「商譽不需要進行攤銷」才是正確敘述。 「商譽不攤銷，所以不必減損測試」：錯。攤銷與減損是不同處理，商譽仍須每年測試；測試後是否認列損失，則依結果判斷。 記憶口訣 「土地機器有形體，商標專利看權利；卡通出版著作權，人才資源屬無形。」 「商譽不可辨，合併才認列；自創不入帳，不攤年年測。」