二、按我國地價稅徵收目的之一在將其使用收益（亦即地租）稅之歸公，依據土地稅法 第 3 條第 1 項規定，地價稅之納稅義務人除土地所有權人之外，尚包括典權人與耕 作權人兩種用益物權人，則同具「用益物權」性質之「地上權人」卻不屬地價稅之 納稅義務人，試分析其原因。又，依據土地稅法施行細則第 20 條第 1 項規定，地價 稅納稅義務人之確定（亦即稅捐之「歸屬」），係以每年八月三十一日土地登記簿所 載之所有權人或典權人為定，試從租稅法相關理論（原則）予以評述之。（25 分）